當(dāng)碳排放權(quán)可以自由在碳排放權(quán)交易所進(jìn)行交易，并且有自己的價(jià)格形成機(jī)制，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)持有碳排放權(quán)的目的是為了近期出售從而獲取經(jīng)濟(jì)利益，這時(shí)碳排放權(quán)更適合作為金融資產(chǎn)確認(rèn)。在會(huì)計(jì)處理上可以按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

        1.初始計(jì)量及核算。企業(yè)在活躍市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)的碳排放權(quán)，根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則，初始確認(rèn)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。借記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（成本）”科目，貸記“投資收益”、“銀行存款”科目。

        2.后續(xù)計(jì)量及核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照碳交易市場(chǎng)當(dāng)日價(jià)格指數(shù)或者合同約定的計(jì)算方法確定的價(jià)格指數(shù)進(jìn)行計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，按二者差額貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益——碳排放權(quán)”科目。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，做相反分錄。處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。以公允價(jià)值高于其賬面余額為例，借記“銀行存款”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（成本）”、“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（公允價(jià)值變動(dòng)）”和“投資收益”等科目。

        四、總結(jié)

        從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的不斷發(fā)展是大勢(shì)所趨，對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該根據(jù)不同會(huì)計(jì)主體的不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，并嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。由于碳排放權(quán)是一種新型環(huán)境資源，對(duì)其的管理方式促使了碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的形成與發(fā)展，同時(shí)它的特殊性也給會(huì)計(jì)處理提出了爭(zhēng)議和新的挑戰(zhàn)。

        本文研究具有不足之處，主要是關(guān)于計(jì)量方法的不足：公允價(jià)值的選擇有賴于成熟、完善的碳交易市場(chǎng)。問(wèn)題是，一方面國(guó)內(nèi)碳交易市場(chǎng)仍處在起步階段，價(jià)格形成機(jī)制很不完善，如果過(guò)早強(qiáng)調(diào)碳排放權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量，無(wú)論在市場(chǎng)參照、估價(jià)技術(shù)，還是在實(shí)際操作方面都存在一定的困難；二是由于我國(guó)實(shí)施CDM項(xiàng)目還處于探索階段，碳交易市場(chǎng)只在試點(diǎn)，目前只能采取政府指導(dǎo)碳價(jià)、調(diào)控碳價(jià)的方式，而無(wú)法形成真正的市場(chǎng)價(jià)格，造成了定價(jià)機(jī)制的缺失，所以突出公允價(jià)值計(jì)量缺乏現(xiàn)實(shí)意義。

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