（一）轉(zhuǎn)讓方

在碳排放權(quán)配額清繳之前，企業(yè)發(fā)現(xiàn)因節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新等方式導(dǎo)致配額有結(jié)余的，可以通過全國碳排放權(quán)交易系統(tǒng)進行交易。《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》規(guī)定，碳排放權(quán)交易應(yīng)當(dāng)通過全國碳排放權(quán)交易系統(tǒng)進行，可以采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓、單向競價或者其他符合規(guī)定的方式。

前已述及，根據(jù)營改增相關(guān)政策，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)——碳排放權(quán)資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅，2019年4月1日起增值稅稅率為6%。轉(zhuǎn)讓方應(yīng)向受讓方開具正式的增值稅專用發(fā)票，并將轉(zhuǎn)讓價款作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。根據(jù)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，其賬務(wù)處理為：

1. 重點排放企業(yè)出售購入的碳排放配額的，按照出售日實際收到或應(yīng)收的價款（扣除交易手續(xù)費等相關(guān)稅費），借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，按照出售配額的賬面余額，貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。

2. 重點排放企業(yè)出售無償取得的碳排放配額的，按照出售日實際收到或應(yīng)收的價款（扣除交易手續(xù)費等相關(guān)稅費），借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

對于是否應(yīng)開具發(fā)票問題，經(jīng)檢索12366納稅服務(wù)平臺，稅務(wù)機關(guān)已有明確回應(yīng)：

隨著碳排放權(quán)交易的日益成熟，一些涉稅問題也會相應(yīng)顯露。例如，以協(xié)議轉(zhuǎn)讓或者其他符合規(guī)定的方式轉(zhuǎn)讓配額，價格明顯偏低的，轉(zhuǎn)讓方是否面臨納稅調(diào)整？若價格明顯偏低的，其正當(dāng)理由應(yīng)當(dāng)為何？《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》規(guī)定，全國碳排放權(quán)交易機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照生態(tài)環(huán)境部有關(guān)規(guī)定，采取有效措施，發(fā)揮全國碳排放權(quán)交易市場引導(dǎo)溫室氣體減排的作用，防止過度投機的交易行為，維護市場健康發(fā)展。可以預(yù)見，國家對于碳排放權(quán)交易的監(jiān)管會愈發(fā)完善、嚴格，生態(tài)環(huán)境主管部門、交易機構(gòu)與稅務(wù)部門亦會制定相關(guān)信息共享機制以阻塞稅收征管漏洞。

（二）受讓方

對于受讓方而言，涉稅問題較為簡單。受讓方根據(jù)銷售方開具的增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除（攤銷）。根據(jù)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，其賬務(wù)處理為：

重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1489 碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，核算通過購入方式取得的碳排放配額。重點排放企業(yè)購入碳排放配額的，按照購買日實際支付或應(yīng)付的價款（包括交易手續(xù)費等相關(guān)稅費），借記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。

同時，對于受讓碳排放權(quán)（配額）后再出售的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額開具6%（2019年4月1日起）增值稅專用發(fā)票，對于購進時無法取得增值稅專用發(fā)票的，亦不能選擇進銷差價進行簡易計稅。

經(jīng)檢索12366納稅服務(wù)平臺，稅務(wù)機關(guān)對于上述問題亦有明確回應(yīng)：

對于購入的碳排放權(quán)（配額）作為受讓方的一項無形資產(chǎn)，在按照直線法攤銷，在計算企業(yè)所得稅時予以稅前扣除。由于碳排放權(quán)（配額）的分配與清繳一般以年為單位，因此通過購入方式取得的碳排放配額在當(dāng)年扣除。但是某些特殊情況下，會以兩個年度為期間進行分配，例如國家生態(tài)環(huán)境部《2019-2020年全國碳排放權(quán)交易配額總量設(shè)定與分配實施方案（發(fā)電行業(yè)）》就以兩年為單位，此時根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。……作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷?！眲t攤銷期為兩年。